| 勞務派遣各稅種納稅要點及風險解析 |
| 發布時間：2015-08-14 丨 閱讀次數： |
編者按：隨著我國市場經濟的發展，社會分工越來越明細，企業對用工要求逐步提高，用工形式也發生了轉變，勞務派遣企業如雨后春筍般發展壯大。目前，勞動合同用工是我國企業基本用工形式，勞務派遣一般適用于臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規定用工單位應當嚴格控制勞務派遣用工數量，不得超過其用工數量的一定比例。但在實踐中，勞務派遣仍被部分企業視為規避用工風險和避稅的一個重要手段。另外，由于勞務派遣法律關系自身的復雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務派遣用工中各主體帶來一定的稅收風險。華稅律師在本文中向相關企業提示相關稅收風險。 一、勞務派遣法律關系 根據勞動合同法的相關規定，勞務派遣法律關系涉及三方法律主體，即勞務派遣單位、被派遣勞動者以及接受以勞務派遣形式用工的單位(以下簡稱“用工單位”)。其中勞務派遣單位是用人單位，應與被派遣勞動者簽訂勞動合同，按月支付勞動報酬;用人單位應與用工單位簽訂勞務派遣協議，就派遣崗位、人員數量、派遣期限、勞動報酬等達成協議。勞務派遣的典型特征是勞動力的雇傭與使用分離。 二、勞務派遣用工個人所得稅 1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務報酬所得” 《個人所得稅法》及其實施條例規定，“工資、薪金所得”即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得;“勞務報酬所得”是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。兩者的根本區別在于，個人與所得支付方之間是否存在勞動關系，如果存在勞動關系，個人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動關系，個人取得的所得為“勞務報酬所得”。 《勞動合同法》規定，被派遣勞動者的勞動報酬是由勞務派遣單位支付，而勞務派遣單位與被派遣勞動者之間是勞動關系，被派遣勞動者勞動報酬符合《個人所得稅法實施條例》關于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動者取得的勞動報酬應按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。 但在實踐中，為了方便操作，存在勞務派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動者支付勞動報酬的情形，這種情形下，仍應按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級超額累進稅率繳納個人所得稅。除了勞務派遣單位委托用工單位支付勞動報酬的情形，還存在用工單位根據被派遣勞動者的實際考勤情況，直接向勞動者支付加班工資的情況。該種情形，從本質上來說，被派遣勞動者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應按照“工資、薪金所得”稅目計繳個人所得稅。 2.扣繳義務人 《個人所得稅法》及其實施條例確定了個人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個人自行申報為輔”為原則，即個人所得稅以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，但納稅義務人從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅。 按照上述規定，被派遣勞動者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務人;但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應由納稅義務人被派遣勞動者向稅務機關進行自行申報。《國家稅務總局稽查局關于中國移動稅收專項檢查有關問題的通知》(稽便函[2008]115號)也對勞務派遣用工個人所得稅的扣繳義務人進行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務人，應按照規定扣繳稅款，但個人同時要按規定向主管稅務機關辦理自行納稅申報;如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務人。 3.納稅地點 如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務人，扣繳義務人應向其所在地主管稅務機關報送納稅申報表，于次月15日內繳入國庫。 如果被派遣勞動者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動者應按照《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》第十一條規定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。一般向派遣單位所在地主管稅務機關申報。 4.稅收風險 實踐中，勞務派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位在個人所得稅問題上，都存在處理不當而導致的稅務風險。首先，由于勞動報酬支付在實踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務;其次，代扣代繳義務人對支付給被派遣勞動者的勞動報酬，適用的個人所得稅稅目認識不清，導致適用錯誤的稅目、扣除費用以及稅率，代扣代繳錯誤的稅額;最后，在被派遣勞動者負有自行申報納稅義務情形下，其未按照法律規定的期限及地點進行納稅申報。 三、勞務派遣用工企業所得稅處理 1.用工單位企業所得稅稅前扣除 根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 2.勞務派遣單位企業所得稅處理 勞務派遣單位應將從用工單位收取的全部價款確認為收入，派遣單位支付給被派遣勞動者的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出進行稅前扣除。 3.稅收風險 用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規定中應作為勞務費支出或者職工福利費支出的部分計入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數，存在被稅務機關納稅調增的稅收風險;派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額確認為收入，但又將支付給勞動力的勞動報酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費用和用工單位重復稅前扣除，也面臨被稅務機關納稅調增的稅收風險。 四、勞務派遣用工營業稅 勞務派遣單位從事勞務派遣業務取得的收入應按“服務業———其他服務業”稅目征收營業稅。《財政部國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)第十二條規定，勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。 根據以上規定勞務派遣單位收取價款時，應全額計入收入并開具服務業發票，勞務派遣單位向用工單位收取全部價款(包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金)應全額開具服務業發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金在同一張發票中備注說明。 但實踐中，部分勞務派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業帶來稅務不合規的風險。 小結 實踐中，很多勞務派遣公司資證不全，準入門檻較低，導致賬務核算混亂，財務報表失真。勞務派遣法律關系也具有自身的特殊性和復雜性，勞務派遣單位、被派遣勞動者以及用工單位對相關稅收法律法規可能把握不夠精準，為減小稅收風險，其應按照相關法律規定明確自身的相關納稅義務，并正確計繳相關稅費。 |
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